Tipologia dell’agevolazione
L’agevolazione consiste in una superdeduzione del 110% dei costi di R&S direttamente connessi allo sviluppo, mantenimento e accrescimento di alcuni beni immateriali agevolabili, utilizzati direttamente o indirettamente nell’attività d’impresa.
In sintesi i costi dell’attività di R&S diventano deducibile fiscalmente al 210% (100% + 110%).
Beni immateriali agevolabili
Sono ammissibili all’agevolazione i costi relativi ai seguenti beni:
- Brevetti industriali (anche per invenzioni non ancora brevettate, purché la domanda sia stata depositata);
- Disegni e modelli;
- Software protetto da copyright;
- Know-how (informazioni aziendali legalmente tutelate e soggette a ragionevoli misure di segretezza);
- Topografie di prodotti a semiconduttori.
Non sono più agevolabili marchi e altre attività di marketing.
Spese ammissibili
I costi devono essere direttamente connessi all’attività di R&S legata al bene immateriale. Le spese agevolabili includono:
- Personale dipendente e autonomo impiegato in attività R&S;
- Quote di ammortamento di strumenti e attrezzature;
- Costi per consulenze, studi, collaborazioni con università o enti pubblici;
- Materiali di consumo impiegati nelle attività di sviluppo;
- Spese per la registrazione e tutela dei diritti di proprietà intellettuale;
- Spese infragruppo (intra-Gruppo) documentate.
È necessario che le spese siano correttamente documentate, attribuibili al bene immateriale, e sostenute successivamente alla sua creazione o acquisizione.
Condizioni e modalità di accesso
- Opzione esercitata in dichiarazione dei redditi (quadro OP);
- Durata dell’opzione: 5 anni, rinnovabile;
- Obbligo di documentazione idonea ai sensi dell’art. 6, co. 10 del D.L. 146/2021;
- In caso di accertamento, la mancata predisposizione della documentazione comporta sanzioni piene (nessuna riduzione).
Nota: Non è più necessaria la procedura di ruling con l’Agenzia delle Entrate per l’applicazione del regime.
Esempio pratico
Caso: società A sviluppa internamente un software proprietario, utilizzato nella propria piattaforma e-commerce.
Costi sostenuti nell’anno X:
- Personale tecnico dedicato: € 150.000
- Acquisto licenze software per test: € 30.000
- Servizi di consulenza IT specialistica: € 40.000
- Materiali e hardware specifici: € 10.000
- Totale costi R&S: € 230.000
Calcolo agevolazione:
| Descrizione | Importo (€) |
|---|---|
| Costi R&S sostenuti | 230.000 |
| Superdeduzione 110% | 253.000 |
| Deduzione complessiva (100% + 110%) | 483.000 |
Impatto fiscale (IRES 24%):
- Risparmio fiscale effettivo: € 60.720
(253.000 × 24%) rispetto a deduzione ordinaria)
Cumulo con altre agevolazioni
Il Patent Box è cumulabile con il Credito d’Imposta R&S, purché:
- Non vi sia duplicazione dei medesimi costi agevolati;
- Sia mantenuta evidenza contabile separata;
- Siano rispettati i limiti massimi previsti.
In pratica, i costi possono accedere prima al credito R&S e successivamente alla superdeduzione Patent Box sulla quota non già agevolata.
Vantaggi principali:
- Forte incentivo alla localizzazione delle attività R&S in Italia;
- Nessun obbligo di ruling preventivo (semplificazione);
- Durata quinquennale garantita;
- Maggiore competitività fiscale per imprese ad alto contenuto tecnologico.
Criticità da gestire:
- Necessità di predisporre idonea documentazione tecnica e fiscale (reporting analitico);
- Rischio di contestazioni in assenza di legame dimostrabile tra costi e bene immateriale;
- La qualificazione dei costi come R&S può non essere univoca (richiede perizia o documentazione solida).
Conclusioni
Il nuovo Patent Box si conferma come un potente strumento di ottimizzazione fiscale, in particolare per imprese operanti in ambito:
- ICT e sviluppo software;
- Meccanica avanzata e automazione industriale;
- Chimica e farmaceutica;
- Design e moda con componente tecnologica.
È cruciale implementare un sistema di documentazione preventiva, legare chiaramente le spese ai beni immateriali e gestire in modo coordinato le altre agevolazioni R&S.
Lo Studio è disponibile per:
- Analisi di ammissibilità dei beni immateriali;
- Mappatura dei costi eleggibili e implementazione contabilità analitica;
- Redazione del Dossier Patent Box conforme all’art. 6 co. 10;
- Supporto in sede di controllo e contenzioso tributario.